『壹』 練習交易性金融資產的會計分錄。
（1）借：交易性金融資產—成本1600
借：應收股利40
貸：投資收益36
貸：銀行存款1604
（2）借：銀行存款40
貸：應收股利40
（3）借：公允價值變動損益120
貸：交易性金融資產--公允價值變動120
（4）借：銀行存款1640
借：交易性金融資產—公允價值變動120
貸：公允價值變動損益120
貸：交易性金融資產—成本1600
貸：投資收益40
（5）期末結轉：
借：投資收益76
貸：本年利潤76
現金流（銀行存款）=-1604+40+1640=76
『貳』 金融資產會計分錄
財政部於2017年修訂發布了《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》，並確定了分步實施新修訂金融工具相關會計准則的方案，對於執行企業會計准則企業，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關會計准則。
新修訂的金融工具確認和計量准則規定以企業持有金融資產的「業務模式」和「金融資產合同現金流量特徵」作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類。
對於每一類金融資產應該如何核算，根據准則應用指南並參考注會考試的教材，給大家整理了一些基本的會計處理分錄，供大家學習參考。
一、以攤余成本計量的金融資產的會計處理
分類為以攤余成本計量的金融資產，涉及的主要科目是「債權投資」。
1、債權投資的初始計量
借：債權投資——成本(面值)
——利息調整(差額，也可能在貸方)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
貸：銀行存款等科目
2、債權投資的後續計量
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
債權投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益
債權投資——利息調整(差額，利息調整攤銷額，也可能在借方)
3、出售債權投資
借：銀行存款等
債權投資減值准備
貸：債權投資——成本
——利息調整（或借方）
——應計利息
投資收益(差額，也可能在借方)
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，涉及的主要科目「交易性金融資產」
1、企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產——成本(公允價值)
投資收益(發生的交易費用)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等
2、持有期間的股利或利息
借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)
應收利息(資產負債表日計算的應收利息)
貸：投資收益
3、資產負債表日公允價值變動
（1）公允價值上升
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
4、出售交易性金融資產
借：銀行存款
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動(或借方)
投資收益(差額，也可能在借方)
三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
（一）如果屬於債務工具的，會計處理涉及的主要科目是「其他債權投資」
1、企業取得金融資產
借：其他債權投資——成本(面值)
——利息調整(差額，也可能在貸方)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等
註：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入「其他債權投資——應計利息」科目。
2、資產負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
其他債權投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益
其他債權投資——利息調整(差額，也可能在借方)
3、資產負債表日公允價值變動
（1）公允價值上升
借：其他債權投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動
（2）公允價值下降
借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動
貸：其他債權投資——公允價值變動
4、出售其他債權投資
借：銀行存款等
貸：其他債權投資(賬面價值)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄。
（二）如果屬於權益工具的，會計處理涉及的主要科目是「其他權益工具投資」
1、企業取得金融資產
借：其他權益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款等
2、資產負債表日公允價值變動
（1）公允價值上升
借：其他權益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
（2）公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：其他權益工具投資——公允價值變動
3、持有期間被投資單位宣告發放現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
4、出售其他權益工具投資
借：銀行存款等
貸：其他權益工具投資(成本)
其他權益工具投資(公允價值變動)（該分錄有可能借方）
盈餘公積
利潤分配——未分配利潤
（差額計入留存收益，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益
貸：盈餘公積
利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。
作者：老顧（正保財稅咨詢專家）
『叄』 《財務與會計》每日一練-2020年稅務師考試（2-3）
《財務與會計》每日一練-2020年稅務師職稱考試
1.(單選題)甲公司2019年2月3日購入A上市公司股票1 000萬股，每股購買價款3.3元(包括已宣告但尚未發放的現金股利0.2元)，甲公司另支付交易費用10萬元。因A公司股份比較集中，甲公司未能對A公司施加重大影響，同時，甲公司根據金融資產的管理方式將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2月28日甲公司收到上述現金股利。6月30日A公司股票的公允價值為3.8元/股。9月2日A公司召開臨時股東大會，決定再次分派現金股利，每股分派0.4元。12月31日A公司股票的公允價值為3.1元/股。不考慮其他因素，則甲公司購入A公司股票後對損益的影響金額為( )萬元。
A.400
B.390
C.590
D.990
2.(單選題)2019年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬股，甲公司根據金融資產的業務管理模式，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。2019年7月10日，甲公司收到乙公司於當年5月25日宣告分派的現金股利40萬元，2019年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2019年營業利潤增加的金額為( )萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
3.(單選題)2019年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司根據其管理金融資產的業務模式，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2019年營業利潤的影響金額為( )萬元。
A.14
B.15
C.19
D.20
4.(單選題)①2018年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費為1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
②2018年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。
③2019年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;
④2019年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。
不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益是( )。
A.260萬元
B.468萬元
C.268萬元
D.466.6萬元
5.(單選題)甲公司2019年1月1日購入乙公司5%的股權，甲公司根據管理金融資產的業務模式，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。甲公司支付購買價款1000萬元(其中包括已宣告但尚未發放的現金股利80萬元和交易費用10萬元)。2019年6月30日該股權的公允價值為1100萬元，2019年12月1日甲公司將該股權出售，取得處置價款1080萬元。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司處置該股權時應確認的投資收益為( )萬元。
A.-20
B.160
C.120
D.80
【 參考答案及解析 】
1.【答案】B。
解析：甲公司的會計分錄：
2019年2月3日
借：交易性金融資產—成本3 100 [(3.3-0.2)×1000]
應收股利200(0.2×1000)
投資收益10
貸：銀行存款3 310(3.3×1000+10)
2019年2月28日
借：銀行存款200
貸：應收股利200
2019年6月30日
借：交易性金融資產—公允價值變動700[(3.8-3.1)×1 000]
貸：公允價值變動損益700
2019年9月2日
借：應收股利400(1000×0.4)
貸：投資收益400
借：銀行存款400
貸：應收股利400
2019年12月31日
借：公允價值變動損益700[(3.8-3.1)×1000]
貸：交易性金融資產—公允價值變動700
甲公司該交易對損益影響金額=-10+700+400-700=390(萬元)。
2.【答案】C。
解析：會計分錄如下：
2019年2月3日
借：交易性金融資產—成本2 000
投資收益3
貸：銀行存款2 003
2019年5月25日
借：應收股利40
貸：投資收益40
2019年7月10日
借：銀行存款40
貸：應收股利40
2019年12月31日
借：交易性金融資產—公允價值變動800
貸：公允價值變動損益800
所以，該項投資使甲公司2019年營業利潤增加的金額=-3+40+800=837(萬元)。
3.【答案】A。
解析：取得時成本=200-5=195(萬元)，應確認投資收益為-1萬元，期末應確認公允價值變動損益=210-195=15(萬元)，該股票投資對甲公司2019年營業利潤的影響金額=15-1=14(萬元)。
4.【答案】C。
解析：甲公司持有乙公司股票2019年應確認投資收益的金額=現金股利8+(11.6-9)×100=268(萬元)。
①2018年2月5日
借：交易性金融資產——成本700(7×100)
投資收益(交易費用)1.40
貸：銀行存款701.40
②2018年12月31日
借：交易性金融資產——公允價值變動200[(9-7)×100]
貸：公允價值變動損益200
③2019年2月20日
借：應收股利8
貸：投資收益8
④2019年3月20日
借：銀行存款1 160(11.6×100)
貸：交易性金融資產——成本700
——公允價值變動200
投資收益260
5.【答案】A。
解析：甲公司處置股權時應確認的投資收益=1080-1100=-20(萬元)。
『肆』 甲公司發生以下交易性金融資產的相關業務,編制相關會計分錄.
（1）2015年4月22日，甲公司以銀行存款購入A公司股票50000股，劃分為交易性資產，每股購入價格為9.4元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元）另支付相關稅費3000元；
購入支付價款=50000*9.4=450000元，
已宣告但尚未發放的現金股利=50000*0.4=20000元
交易性金融資產=450000-20000=430000元
借：交易性金融資產430000
應收股利 20000
投資收益 3000
貸：銀行存款 453000
（2）2015年6月30日，A公司股票市價為每股7.5元；
公允價值變動損益=50000*7.5-430000=-55000
借：公允價值變動損益55000
貸：交易性金融資產55000
（3）2015年12月31日，A公司股票市價為每股10元；
公允價值變動損益=50000*（10-7.5）=125000
借：交易性金融資產125000
貸：公允價值變動損益125000
（4）2016年1月18日，甲公司以每股9.8元的價格將所持有的A公司股票全部出售，實際收到價款（扣除相關稅費）47萬元。
借：銀行存款 470000
公允價值變動損益70000
貸：交易性金融資產 500000
投資收益 40000
『伍』 甲公司出售乙公司50%的股權 甲公司出售乙公司股權的50%
甲公司出售乙公司50%的股權 甲公司出售乙公司股權的50%這種情況屬於兩家公司股權相互置換。下面是關於股權交換問題的分析：
股權轉讓狹義和廣義兩種意思。狹義的股權轉讓指公司股東根據法律規定的條件和程序將其股權轉讓給他人的法律行為。廣義的股權轉讓是指因某種原因發生的股權變動，除了股東通過實施民事法律行為發生的股權變動外，還包括非基於股東自願而是基於法律事實引起的股權變動。
其實股權轉讓，是指有限責任公司的股東依照法律或公司章程的規定將自己的股權轉讓給他人的行為，屬於股票的二次轉讓，受讓人因此取得身份，出讓人或是因此減少持有公司的出資額，或是喪失股東身份。
股票兩家公司互相換百分之50，表示兩家公司股權相互置換。協議中可以直接約定兩家公司的股權置換，不涉及交易資金，但是需要考慮的是，雙方進行股權置換的時候所涉及到的稅費問題如何繳納。一般情況下這種股權置換其實是兩次股權轉讓交易，所以稅局一般都要求存在資產評估報告，並對雙方企業徵收企業所得稅，如果企業的性質是國有企業的話，則還需要取得有關部門的批准等。
拓展資料
公司股東名冊變更登記前，受讓股份的新股東對其股權的處分權受到一定的限制，新股東對外宣稱其為公司股東，則應以公司向其換發的股票或出資證明或者股東名冊的登記為其證據。而受讓方的主要義務則是按照約定向轉讓方支付轉讓款。
股權轉讓合同的履行，轉讓方的主要義務是向受讓方移交股權，具體體現為將股權轉讓的事實及請求公司辦理變更登記手續的意思正式以書面方式通知公司的行為。轉讓方與受讓方權利的交接點是從該通知行為完成之時起。
『陸』 交易性金融資產會計分錄怎麼寫
2009/5：借：交易性金融資產-成本 480萬投資收益 10萬貸：銀行存款 490萬 2009/6/30：借：公允價值變動損益 30萬貸：交易性金融資產-公允價值變動 30萬 2009/8/10：借：應收股利 12萬貸：投資收益 12萬 2009/8/20：借：銀行存款 12萬貸：應收股利 12萬: 2009/12/31：借：交易性金融資產-公允價值變動 60萬貸：公允價值變動損益 60萬 2010/1/3：借：銀行存款 515萬公允價值變動損益 30萬貸：交易性金融資產-成本 480萬 -公允價值變動 30萬投資收益 35萬
『柒』 交易性金融資產出售時公允價值變動計算
1、資產類的公允價值變動科目並沒有絕對方向。主要看前面公允價值是上漲還是下降。如果公允價值上漲，那麼發生時借記：公允價值變動損益；貸記：交易性金融資產——公允價值變動。資產負債表日轉結時，則應記入借方和銀行存款同方向，只是作為一個轉結項。非要理解就相當於：這筆資產本來該放在貸方然後被放在借方的銀行買下，但因虧損，所以並不用出錢買。
2、樓上答案有問題。出售時，公允價值變動損益務必轉結到投資收益一方。該題最後投資收益應該是76W。明細如下：
不懂可以繼續追問……
『捌』 20××年x月x日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款80萬元，存入投資款戶。假設該
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『玖』 求好心人解一道交易性金融資產分錄題
4月17日
借：交易性金額資產——成本 1560
應收股利 40
投資收益 4
貸：其他貨幣資金 1604
5月5日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
6月30日
借：公允價值變動損益 80
貸：交易性金融資產——公允價值變動 80
7月15日
借：銀行存款 1640
交易性金融資產——允價值變動 80
貸：交易性金融資產——成本 1560
收資收益 160
借：投資收益 80
貸：允價值變動損益 80
『拾』 《會計》每日一練-2020年注冊會計師考試(3-24)
《會計》每日一練-2020年注冊會計師職稱考試
1.【單選題】2×18年4月，甲公司出於提高資金流動性考慮，於5月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產的10%，收到價款120萬元。出售時該項金融資產的攤余成本為1100萬元(其中成本
為1000萬元，利息調整為100萬元)，公允價值為1200萬元。對於該項金融資產的剩餘部分，乙公司將在未來期間根據投資的資本需求隨時出售。下列關於甲公司於重分類日的會計處理表述中，不正確的是()。(第十四章 金融工具)
A.處置該項投資時應確認的投資收益為10萬元
B.甲公司應將剩餘部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
C.重分類日借記“其他債權投資”科目的金額為1080萬元
D.重分類日貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
2.【單選題】對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，下列項目中正確的是( )。(第十四章 金融工具)
A.符合條件的股利收入應計入其他綜合收益
B.當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益
C.當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益
D.確認的預期損失准備計入當期損益
3.【單選題】2×17年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元(與公允價值相等)，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×17年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。2×18年2月20日，甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售，在支付交易費用33萬元後實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是( )萬元。(第十四章 金融工具)
A.0
B.2 951
C.2 967
D.2 984
4.【單選題】下列有關不同類金融資產之間重分類的表述中，不正確的是( )。(第十四章 金融工具)
A.以攤余成本計量的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產
D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
5.【單選題】2×17年11月1日甲公司經批准在全國銀行間債券市場公開按照面值43元人民幣發行短期融資券10萬張，期限為1年，票面利率為3%，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，發生的交易費用為2萬元。2×17年末，該短期融資券的市場價格為每張45元(不含利息)。2×17年有關該短期融資券的會計處理，不正確的是()。(第十四章 金融工具)
A.短期融資券的初始入賬金額是430萬元
B.短期融資券發生的交易費用應借記“投資收益”2萬元
C.2×17年末確認公允價值上升金額，應借記“公允價值變動損益”20萬元，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”20萬元
D.2×17年末計息，應借記“財務費用”2.15萬元，貸記“應付利息”2.15萬元
【 參考答案及解析 】
1.【答案】B。
解析：處置該項金融資產應確認的投資收益=120-1100×10%=10(萬元)，選項A正確。該項金融資產剩餘部分的合同現金流量為本金和利息，企業管理該項金融資產的業務模式變更為既以收取合同現金流量為目的又以出售為目的，因此應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，選項B不正確。重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值=1200×90%=1080(萬元)，選項C正確。重分類時以攤余成本計量的金融資產的賬面價值=1100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1080-990=90(萬元)，選項D正確。
【知識點】會計 金融資產的計量
2.【答案】B。
解析：符合條件的股利收入應計入當期損益，選項A錯誤;當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益，選項B正確，選項C錯誤;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，不確認預期損失准備，選項D錯誤。
【知識點】會計 金融資產的計量
3.【答案】A。
解析：將非交易性權益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，處置時應將售價與賬面價值的差額計入留存收益，持有期間確認的其他綜合收益也應轉入留存收益，不影響損益。
【知識點】會計 金融資產的計量
4.【答案】A。
【知識點】會計 金融資產的重分類
5.【答案】D。
解析：選項A，初始入賬金額=43×10=430(萬元);選項B，交易費用2萬元應該計入當期損益，即投資收益，不應計入初始入賬金額;選項C，確認交易性金融負債公允價值變動的處理是：借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”20萬元(45×10-430);選項D，交易性金融負債確認應付利息的處理是：借記“投資收益”，貸記“應付利息”2.15萬元(430×3%×2/12)。
【知識點】會計 金融負債的計量